珠海市華誠會計師事務(wù)所有限公司
珠海市華誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
來源：中國會計報 2016-08-19
在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，銀行函證的信息化，即利用信息技術(shù)提升銀行函證及回函工作效率和效果是必然趨勢。因此，銀行函證的制度設(shè)計應(yīng)與信息技術(shù)的運(yùn)用高度結(jié)合。
近日財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（下稱“通知”）對銀行函證難題進(jìn)行了制度重構(gòu)，并對其信息化作出了原則性規(guī)定。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，以互聯(lián)網(wǎng)思維改進(jìn)審計中銀行函證工作的效率和效果，不但是銀行、企業(yè)自身內(nèi)部控制的需要，更將進(jìn)一步提高注冊會計師審計質(zhì)量，確保審計效果。
注冊會計師審計面臨函證難題
銀行函證是注冊會計師審計的核心程序之一。銀行回函對于注冊會計師在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。同時，銀行函證回函工作也是金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的內(nèi)在組成部分，對于金融機(jī)構(gòu)健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險、承擔(dān)社會責(zé)任具有重要意義。
鑒于銀行函證的重要性，我國先后出臺了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》等相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，對銀行函證和回函工作予以規(guī)范和指導(dǎo)。
然而，據(jù)中審眾環(huán)會計師事務(wù)所合伙人石文先介紹，在實務(wù)中，“函證難、難函證”仍是不爭的事實。
銀行函證是審計人員驗證被審計單位會計記錄所載事項而向銀行發(fā)函詢證的重要程序。目前，銀行函證與回函的基本流程是，首先，注冊會計師填制詢證函，經(jīng)客戶蓋章后，通過郵寄和跟函方式提交給銀行；然后，由銀行工作人員對詢證函列示的項目和內(nèi)容進(jìn)行核對；最后，經(jīng)銀行簽字蓋章后，直接將核對結(jié)果回復(fù)給注冊會計師。
“從上面的流程可以看出，現(xiàn)行流程主要是以手工處理方式為基礎(chǔ)，圍繞紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、處理和控制來展開的。”石文先說，這個過程涉及到客戶、銀行和注冊會計師三個利益關(guān)系人，各利益關(guān)系人基于自身利益進(jìn)行博弈。博弈的結(jié)果往往使得銀行函證存在獨(dú)立性、審計效率、函證效果、函證成本等方面的問題。
對此，石文先認(rèn)為，破解銀行函證困境主要應(yīng)從兩方面著手，即重構(gòu)銀行函證的相關(guān)制度和實現(xiàn)銀行函證的信息化。從這個意義上講，通知對于破解銀行函證的困境具有重要意義。
天職國際會計師事務(wù)所合伙人陳永宏也指出，實際工作中銀行函證的回函效率和質(zhì)量都存在一定的問題，如回函格式不統(tǒng)一、回函不及時、回函率低等。同時，隨著各行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行間的資金往來形式多種多樣，原來的銀行詢證函格式已經(jīng)無法滿足新的業(yè)務(wù)需求。因此，《通知》要求的核心目標(biāo)之一是改進(jìn)銀行函證和回函的效率和效果，確保回函質(zhì)量。
搭建審計師與銀行間的“橋梁”
對于如何實現(xiàn)銀行函證的信息化，業(yè)內(nèi)專家也從技術(shù)層面提出了建議。
通知明確，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心。據(jù)普華永道中天會計師事務(wù)所北京分所金融機(jī)構(gòu)服務(wù)部合伙人姜昆介紹，在美國、英國、澳大利亞等國家，絕大多數(shù)銀行都不再回復(fù)紙質(zhì)的詢證函，而是通過獨(dú)立的函證中心，利用加密技術(shù)和數(shù)碼驗證等方式進(jìn)行回函。這種方式在高效、安全的同時，也降低了成本。
“通過近幾年的發(fā)展，我國各大商業(yè)銀行信息平臺的電子化已達(dá)到較高程度。
銀行可以在現(xiàn)有的信息平臺上進(jìn)行延伸開發(fā)，嘗試建立電子化的函證中心，集中處理和收發(fā)函證，并通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)校驗和存檔。這樣，銀行在享受高科技便利的同時，也可以節(jié)省大量的人工回函成本。”姜昆說。
陳永宏認(rèn)為，除了建立統(tǒng)一的函證處理中心，還可以開發(fā)共建銀行、企業(yè)、注冊會計師三方共享平臺，以取代傳統(tǒng)的“繁、慢、差、費(fèi)”紙質(zhì)媒介、人工傳遞的作業(yè)模式。
銀行統(tǒng)一設(shè)立函證處理中心，就是在銀行總行設(shè)立集中統(tǒng)一的函證處理中心，專責(zé)處理注冊會計師或其他第三方所要求的銀行詢證函。三方共享平臺，是指借助先進(jìn)的信息安全技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺集中管理的優(yōu)勢，形成電子函證，建立起網(wǎng)上三方共享平臺，將傳統(tǒng)的人工、線下作業(yè)方式“移植”到線上作業(yè)。
德勤華永會計師事務(wù)所合伙人徐振認(rèn)為，通知借鑒國外發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)體的成熟經(jīng)驗，通過鼓勵銀行建立統(tǒng)一的銀行函證中心，為解決銀行函證的上述問題指明了方向，也將從源頭上解決銀行函證的效率和效力問題。
“建立銀行函證中心，不僅能夠提高會計師事務(wù)所的審計效率，還能夠提高銀行回函的質(zhì)量，防范金融風(fēng)險。”徐振說。
可以預(yù)見，函證處理中心與三方共享平臺將成為注冊會計師與銀行間的“橋梁”。
另外，石文先在目前銀行函證流程基礎(chǔ)上提出了建議。銀行工作人員在核查詢證函各項信息時，往往需要登錄不同的應(yīng)用系統(tǒng)，費(fèi)時費(fèi)力，且容易造成遺漏或差錯。
“我們可利用信息技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)行手工處理流程。建議整合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對銀行查詢環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。如搭建數(shù)據(jù)共享平臺，銀行工作人員僅登錄平臺就可方便地查詢客戶所有信息，既提高銀行回函的效率和信息質(zhì)量，也有利于銀行數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析和決策。”石文先說，通知鼓勵各銀行對信息系統(tǒng)進(jìn)行升級和拓展，使針對同一客戶的所有信息能夠集中顯示，同時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全管理和授權(quán)管理。
可以說，這一方案是目前較為可行的銀行函證信息化方案，比較適合我國各銀行的現(xiàn)實情況，也與注冊會計師傳統(tǒng)的函證方式相適應(yīng)。
配套措施要跟上
實現(xiàn)銀行函證的信息化除了需要統(tǒng)一認(rèn)識和高度重視外，還應(yīng)具備一定的前提條件和相應(yīng)的配套措施。
石文先認(rèn)為，銀行函證信息化應(yīng)具備的前提條件和配套措施至少包括兩點。一是強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全措施。二是定期對銀行函證和回函信息系統(tǒng)進(jìn)行安全測評和控制審計。
對于銀行函證處理中心的建立，徐振建議，可以從建立區(qū)域性銀行函證中心入手，逐步總結(jié)經(jīng)驗，完善流程，最后達(dá)到建立全國性銀行函證處理中心的目標(biāo)。
同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的不斷推進(jìn)和信息技術(shù)的不斷完善，國外在利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)手段提高函證效率、降低函證風(fēng)險方面已經(jīng)出現(xiàn)了較為成熟的案例。
因此，提高銀行函證效率還應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗。“我們應(yīng)借鑒美國、英國、澳大利亞等國家的大型銀行的解決方案，建立符合中國國情和函證工作需要的、具有中國特色的銀行函證處理中心，創(chuàng)建銀行、企業(yè)、注冊會計師銀行函證三方共享平臺。這既是對傳統(tǒng)函證工作的創(chuàng)新，也為落實國家‘互聯(lián)網(wǎng)+’行動計劃，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在傳統(tǒng)工作領(lǐng)域內(nèi)突破和創(chuàng)新做了有益的探索與實踐。”陳永宏說。
此外，瑞華會計師事務(wù)所合伙人范志偉計信息鏈中的一個有機(jī)組成部分，保障企業(yè)會計信息質(zhì)量除注冊會計師審計外，還要政府行政監(jiān)管部門、金融系統(tǒng)及其他相關(guān)單位共同努力，營造高效率、可信賴的社會誠信系統(tǒng)，為培育法制化市場機(jī)制奠定基礎(chǔ)。”范志偉說。（本報記者 宮瑩）
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